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浅析合同中的六大涉税密码
(2019-5-20 11:48:35)
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????2018年冰冰涉税被处罚的事件,再次证明税收已成为个人乃至企业伤不起的疼。以往的税收工具,如发票、账务等传统工具,已不能从容面对金税三期大数据时代的税务稽查工作。企业的财务思维包括传统的税收筹划在面对税务局的征管稽查思维面前,已显得黔驴技穷。只有法税同审、法税融合才能达到效率、效益、效果的有机统一。才能做到该交的税交对,不该交的税不交。如何做到呢?那就要利用合同工具,在做合同合法性审查的同时,利用税收思维,把双方的涉税事项一同考量,只有这样,才能做到不早不晚,不多不少纳税。

????众所周知,有交易就有合同。合同即契约,各类市场主体对自身权利、义务、责任的书面事前安排,是交易各方根据自身需要与其他各方进行协商,最终达成合意的书面结果。因此,合同所有条款均涉及到各方的切身利益,关系到企业的纯利润不可不察也。

???是不是合同的所有条款均涉税呢?可能有人会说,约定好价款含不含税不就可以了吗?其他内容条款根据交易目的和己方自身需要等商业判断做好合法性审查即可。持这种观点的人大有人在,殊不知合同的常见条款均与税收有关,下面针对合同条款涉税因素作简要分析。

???一、签约主体(当事人)的涉税密码

???每份合同至少有两方当事人,各方均想让自身利益最大化;但在税收意义上至少有三方当事人,收税的国家就是其中一方,殊不知是只享有征税权利的一方,是不承担任何义务的一方。

???我们在进行合法性审查时,只关注法律身份,只审查各方主体身份的真实性、当事人主体是否适格、履约能力如何,并不注意当事人税务身份的审查。

???但在税收意义上的当事人要理解为谁是纳税义务人、谁是扣缴义务人。比如自然人间的股权转让合同,股权转让方就是纳税义务人,受让方是扣缴义务人。如果,在审查转让合同时没有考量涉税因素,该缴的税未缴,该履行扣缴义务的未履行扣缴义务,双方则可要面临补交、罚款、交滞纳金的税收责任。

????从增值税角度看,当事人可分为一般纳税人和小规模纳税人,不同身份的纳税人要采用有不同的计税方法,一般纳税人适用税款抵扣法适用一般计税法,小规模纳税人适用无需抵扣的简易计税法。我们在选择交易主体时,要根据自身需要选择不同当事人的身份,因为不同纳税主体享受不同的税收优惠待遇,适用不同的税率,开具不同的发票,这也是税收审查时的合同价值。

????特殊业务合同审查也要关注当事人涉税主体,如无偿将货物和服务投资、分配和赠送视同销售的业务。单位和个体户由上述行为的,则视为视同销售,要缴纳增值税。但是自然人有上述行为的不视同销售货物,不用交税。比如根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,只有单位或者个体工商户的投资行为才需要视同销售。自然人发生的投资行为不需要缴纳增值税。但是无偿转让无形资产和不动产的,所有单位和个人均视同销售要缴增值税。

????当事人也决定着纳税地点,要合理选择不同的纳税地点,纳税地点不同会有不同优惠政策(特区、西部、洼地),还比如总分支机构地点选择也同样具有税收上的合同价值。

????因此,在审查当事人主体时引入税收思维,考虑涉税因素就是要解决谁是纳税人,谁来承担税款,谁来完成交税义务,有无扣缴义务,能否享受税收优惠,开什么发票等事项。正是“身份不同税不同,看人下菜又一碟”,我们在选择交易主体时,尽可能的规避扣缴义务带来的行政责任,选择恰当的交易主体。

???二、标的中的涉税密码
???标的物合法性审查,主要审查确定标的物的质量、交易安排;是否是违禁品,以及标的物是动产还是不动产、无形资产或者劳务。

???税收意义上的标的审查,则要考量征税范围和交易模式。比如房屋要交房产税,如动产则不用交房产税。再比如哪些标的物要交增值税,哪些交易要交增值税,其征税范围要依据《增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》财税〔2016〕36号文件确定增值税征税范围,若交易不属于上述文件规定,则不用缴纳增值税,当然,也不用开具增值税发票。

???对于一项交易涉及两个以上的标的的即混合销售行为,要分析标的所对应的征税范围、税种,则要进行拆分不同的主体,把不交税的标的和税率低的标的分拆出来,通过另设主体签订合同。比如一项销售行为涉及货物又涉及安装服务,销售门窗又提供安装服务,这时合同标的物是门窗和安装服务。如果不进行税收区分,则连同安装服务要按照主营业务(销售门窗)的高税率进行交税,就会出现交错税增加税负的局面。应对措施就是分拆主体,通过设立新的主体提供安装服务,将销售货物和安装服务分别签约,达到降低税负的目的。

???而对于企业存在兼营行为时,则要通过分拆合同分别核算,达到交对税的目的。兼营是两项业务没有联系,作为两项销售行为。比如商业零售企业兼营电器修理或餐饮服务等。这时不同标的物税率不同,要分别核算或分别签订合同,才能分别适用不同税率计算税额,否则要按高税率业务一同纳税。

???所以税法上的标的涉及到税率(高与低)、税种(征不征)、优惠政策,也就是标的物不同,税不同,税率高低征免退要分清。

???三、价款或报酬中的涉税密码
???法律上价款审查内容主要是对价款数额、计算方式、运费、报关费、保险费等价外费用的确认,以及进一步审查价款中含不含税,税率多少。

???税法意义上的价款涉税审查密码为价税分离。其含义要求价款和税款分别报价;注明是增值税普通发票还是增值税专用发票,防普票顶包;注明税率按发票注明的税率支付税款防扯皮;通过价税分离,防止销售方违约拒绝开票;防止销售方走逃,购买方要面临交双份税的尴尬局面,具体操作路径是购买方先付合同价款,对方开出发票给购买方,等销售方认证发票并缴税后,购买方再付税款,这样可防止出现失控发票问题。

???另外,若出现包税条款时要考虑上家的原值,否则,买家可能承担巨额的税款的风险。法律意义的财产原值没有用处,但税法意义上确是非常重要的,它关涉到差额计税的基础,也就是计算要缴税的税基问题。上家原值涉及到的税种包括增值税、所得税、房产税、土地增值税。往往买家没有认真进行尽职调查,包税时要承担巨额税费损失。如核查房屋原值只需要核查上家的购房发票、购房合同、契税税单中的任何一项即可,通过核查原值,在测算包税税款数额即税负大小的基础上再决定是否交易。

???四、履行地点、期限和方式中的涉税密码

???收款时间和方式法律意义:只是界定收款次数、责任等问题。

???税收意义上的收款时间,决定交税的时间。操作过程中时要注意防止出现未收款先缴税的尴尬局面,必要时防止企业破产。分期收款同样可起到分次交税的目的,与财务上追求先收款后开票的目的是有深层考量的。纳税义务发生时间要根据合同约定的付款时间、开票时间、收款时间三个时间点谁先到,就以哪个时间作为交税的时间起算点。在一定意义上合同约定的付款时间太早未必对销售方有利。因为约定的付款时间已到,但实际未收到货款,这时纳税义务就产生了,即出现了未收到款就要先纳税的不利局面,这对靠银行贷款资金周转差的企业将是致命一击,在一定程度说“成也合同,败也合同”一点也不为过。

???税收意义上的收款方式不同,纳税时间也会不同。如直接收款、预收款、委托收款、托收承付、赊销分期、代销收款等方式,在合同审查时,要根据需要选择不同的收款方式,来安排不同的纳税时间。
????五、违约责任中的涉税密码
????违约责任的承担往往是损失赔偿,损失赔偿数额也作为计算纳税数额的依据,这一点比较简单不再赘述。

??六、其他事项中的涉税密码

???发票损失涉税合同审查,特别要关注发票损失承担的审查。其一要在合同中约定,其二约定的发票损失数额要进一步量化。比如不能取得发票的损失按合同金额的20%赔偿。另外,选择合同签约主体时要选择能开具增值税专用发票的主体,审查其开票的权限和途径;一般纳税人和小规模纳税人可以开具或申请代开专票,自然人只能申请代开普通发票。

???另外,在签一份合同时要进行涉税成本分析,要测算一下税负比,合同成本分为经济意义上的成本如进销差价、双方成本,税前盈亏等因素,而税法上的成本如税收成本、各方成本、税后盈亏等。往往一项交易,表面上看利润很丰厚,但计算一下税收成本后,利润所剩无几。如一幢写字楼建成成本1000万元,卖了3500万元,乍一看利润2500万元,非常可观,但计算税收成本后(扣除增值税、土地增值税、企业所得税)发现利润只有990万元左右。不算不知道,一算吓一跳,税负竟然高达42%。

???此外还要考量签约模式:法律意义决定合同价款;税收意义则决定税率和税目,如带操作人员的设备出租是服务,税率是6%;不带操作人员是动产租赁13%,两者相差7%。

????综上,一项交易涉及面广,不但要考虑交易背景、交易需要,根据己方需要以及达成交易目的充分进行合法性审查,更要量各条款的涉税因素,最终目的就是要解决多交(浪费资源)与少交(滞纳金与罚款)并存,早交(货币价值)与晚交(滞纳金与罚款)并存的局面。在促进实现交易目的的前提下,运用合同思维,搞清楚交不交,谁来交,交多少,何时交的问题,通过税务安排来达到合法节税创利的目的。

??说明:根据李建锋律师《法税同审》课程创作。


???????????????????????????—据山东陆海律师事务所邵泽华律师提报


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